КомпанияЦентр

Налоговый учет выплат к отпуску

Вариант 1. Начисление премии

Если выплата такой премии предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то вы можете учесть ее в составе расходов на оплату труда (Пункт 2 ст. 255 НК РФ). При этом, чтобы не возникло споров с проверяющими, лучше связать эту выплату с производственными результатами. Например, вы можете установить, что размер выплачиваемой премии зависит от индивидуальных итогов работы сотрудника.

Если же выплата премии не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором, то и признать такой расход для целей налогообложения прибыли нельзя (Пункт 21 ст. 270 НК РФ).

Вариант 2. Начисление материальной помощи

По мнению Минфина России, любая материальная помощь, выплачиваемая работникам, в налоговых расходах не учитывается (Пункт 23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120). Отметим, что суды занимают в этом вопросе более лояльную позицию - материальную помощь, установленную в трудовых или коллективном договорах, они признают расходом на оплату труда (Постановления ФАС ПО от 15.11.2007 по делу N А55-2353/07; ФАС ЦО от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14). Однако спорить по данному вопросу захочет не каждый. Поэтому если вы хотите учесть отпускную доплату в расходах, то во всех документах лучше именовать ее "премия к отпуску".

Кстати, у упрощенцев с "доходно-расходным" объектом налогообложения эта выплата будет учитываться в расходах на тех же условиях (Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Предупреди руководителя

Чтобы доплату к отпуску можно было учесть в налоговых расходах, нужно прописать ее в трудовых или коллективном договорах, а называть ее "материальная помощь" не надо.

Уплата страховых взносов

Вариант 1. Начисление премии

Напомним, что страховыми взносами облагаются любые начисления в пользу физических лиц, работающих по трудовому договору, при условии, что сумма выплат с начала года не превысила 415 000 руб. (Часть 1 ст. 7, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Причем уплачивать взносы нужно независимо от того, предусмотрена та или иная выплата в трудовом или коллективном договоре или нет (Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19; Письмо ФСС РФ от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П).

Вариант 2. Начисление материальной помощи

Если доплата к отпуску оформляется в виде материальной помощи, то начислять страховые взносы нужно только с той части, которая превышает 4000 руб. в год на сотрудника (Пункт 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Начисление взносов "на травматизм"

В отличие от налога на прибыль и страховых взносов, на уплату "несчастных" взносов название выплаты не повлияет.

Напомним, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников (Статья 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Следовательно, если доплата к отпуску предусмотрена в трудовых (или коллективном) договорах или, скажем, в положении об оплате труда, то взносы с нее надо уплачивать. А если нет? Специалисты ФСС считают, что начислять их нужно и в этом случае (Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Кстати, аналогичного мнения придерживаются и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@). Конечно, с этой точкой зрения можно и не согласиться, ведь сумма, выплачиваемая, например, по заявлению сотрудника на основании приказа руководителя, с оплатой труда никак не связана. И многие компании, не желая переплачивать лишние суммы, взносы не начисляют, а при возникновении спора обращаются за поддержкой в суд, и порою им удается отстоять свою точку зрения (Постановления ФАС ВВО от 23.06.2008 по делу N А43-24096/2007-45-909; ФАС ЗСО от 12.11.2009 по делу N А27-8325/2009). Тем не менее взносы все-таки лучше начислять, ведь тарифы страховых взносов не столь велики, и начисленные суммы взносов будут несущественны.

Удержание налога на доходы физлиц с доплат к отпуску

Вариант 1. Начисление премии

При выплате премии вам нужно исчислить и удержать НДФЛ с полной суммы выплаты и перечислить его в бюджет (Подпункт 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ).

Вариант 2. Начисление материальной помощи

При начислении сотруднику к отпуску материальной помощи налогом будет облагаться только сумма, превышающая 4000 руб. в год (Пункт 28 ст. 217 НК РФ).

Выбираем оптимальный вариант начисления дополнительных выплат

Итак, налоговый учет расходов по выплате сотруднику дополнительной суммы к отпуску зависит от ее названия и условий начисления. А для страховых взносов важен еще и общий размер выплат, начисленных сотруднику в текущем году.

Чтобы определиться, как лучше оформить доплату к отпуску, нужно проанализировать налоговую нагрузку при различных вариантах выплаты. Учтите, что приведенные ниже расчеты даны с учетом позиции контролирующих органов.

Кроме того, они сделаны из расчета, что компания работает с прибылью, применяет общий режим налогообложения и выплачивает сотрудникам материальную помощь только один раз в год. При этом в расчетах мы не будем учитывать страховые взносы "на травматизм", так как начислять их нужно (опять-таки, по мнению проверяющих) всегда, и во всех вариантах выплат их сумма будет постоянной.

Если доплата к отпуску не превышает 4000 руб. в год, то самый выгодный вариант - выплачивать к отпуску именно материальную помощь. Покажем на примере. Допустим, к отпуску компания выплачивает дополнительно 4000 руб.

Если же сумма доплаты составляет большую сумму, чем 4000 руб., то выгодным становится уже совсем другой вариант - начисление премии, предусмотренной в трудовых или коллективном договорах, причем независимо от общей суммы выплат в пользу сотрудника за год.

Приведем расчет.

Вариант 1. К отпуску сотруднику выплачивается дополнительно 10 000 руб., при этом общая сумма выплат работнику за год не превышает 415 000 руб.

Вариант 2. Доплата к отпуску составляет 10 000 руб., при этом общая сумма выплат сотруднику за год превышает 415 000 руб.

* * *

Определиться с лучшим вариантом оформления дополнительной выплаты к отпуску не так сложно, достаточно сравнить сумму к уплате в бюджет при различных видах выплат. Сделав это, вы не только сэкономите финансовые ресурсы компании, но и предупредите возможные претензии со стороны проверяющих.